要想有效地实施成本管理，首先需要了解成本的基本概念和认识成本的性质及规律。成本究竟是什么？从财务角度和成本管理角度认识成本有什么不同？成本的固有特性又有哪些？对成本理解的重点就放在这些基本问题上，为学习成本管理与成本控制提供基础。在提供这一基础时，我们可以从不同的视角去认识成本，揭示成本的性质和规律。人们对成本的认识不同、研究成本的角度也有所不同，因此所产生的概念也就不同，下面列举两个不同的成本概念：

一是，成本“即生产成本（或制造成本）。是企业为生产商品和提供劳务所发生的各种耗费和支出”。这是辽宁省财政厅编写的（1993年版）《工业企业会计制度讲解》中给出的定义。这个定义特指生产成本，包括4项成本项目：

a）直接材料；

b）直接工资；

c）其他直接支出；

d）制造费用。

生产成本不包括期间费用（管理费用、财务费用、 销售费用），这个定义只是指生产成本或产品成本，是从会计角度来研究如何把为生产商品和提供劳务所发生的耗费和支出归集、计算出生产成本。所以说这个定义主要是为职能基础产品成本核算服务的，不是为成本管理服务的，是狭义的成本概念。

二是，成本“是为达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量”。这是美国会计学会（AAA）所属的“成本与标准委员会”对成本的定义。这个定义所说的成本，没有特指生产成本，它不仅包括产品成本，而且还包括期间成本；不仅包括耗费已发生的实际成本，而且还包括可能发生（应该发生）的预计成本、进行预测和决策所需的变动成本、固定成本、边际成本和机会成本。这个定义还提出了成本发生的目的性（是为了达到特定目的价值牺牲）。由此可见这个定义主要是为了达到特定目的从整个价值牺牲去研究成本，不是单纯地从会计角度去看成本。因此，这个定义不只是为职能基础产品成本核算服务，主要是为管理服务，是广义的成本概念。

上述这两个定义都没有明确“成本”与“资源”的联系；美国会计学会（AAA）虽然强调了成本的目的性，但也未将成本的发生与“过程”相联系。下面我们再来理解CCA2101：2005《成本管理体系   术语》标准第2.1.1条对成本的定义，看与上述定义有什么差异。

一、成本的定义（CCA2101：2005第2.1.1条）：

为过程增值或结果有效已付出或应付出的资源代价。

注1：“应付出的资源代价”是指应该付出、但还未付出、而且迟早要付出的资源代价。

注2：“资源代价”是一个总合的概念。

注3：“资源”一般包括：人力、物力、财力和信息等资源。

注4：术语“成本”可使用形容词，如用高、低或多、少来修饰。

注5：这里所说的“成本”是广义的成本，不是狭义的成本。

二、要点释义：

1.上述成本定义的关键词是“资源代价”。成本法则告诉我们“成本一定消耗资源；不消耗资源的成本不存在。”资源对一个组织来说一般包括：人力资源、物力资源（设施、设备和材料等）、财力资源和信息资源。这些资源都是构成成本的资源，这种资源代价应是一个总和的概念，是全部的，不是部分的。

2.这个定义明确了成本发生的目的性，人们所付出的资源代价都是出于一定的目的。为什么要付出“资源代价”？就是“为了过程增值或结果有效”。成本法则告诉我们“成本一定在过程中发生”，如生产成本是在生产过程中发生的；销售成本是在销售过程中发生的。有些组织的过程不直接增加经济价值（如政府的行政管理过程）。那么，它们所发生的成本是为了结果的有效。任何组织或个人的活动其过程都是为了增值，都在追求结果的有效性。过程是将输入转化为输出的系统（过程概念图如下）。

过程是一个广义的概念，任何一个过程都有输入和输出，输入是实施过程的基础、前提和条件；输出是完成过程的结果，输入和输出之间是一种增值转换，过程的目的就是为了增值，不增值的过程没有意义。为了实现输入和输出之间的增值转换要投入必要的资源和活动，所以，我们说的成本是在过程中（输入和输出转化中）的一组资源消耗的总和，是换取过程增值或结果有效的代价。

3.已经付出的资源代价，当然是成本；应该付出、还未付出、但迟早要付出的资源代价，当然也是成本。

4.成本定义是一个广义的概念，主要是为成本管理服务的。

主要是解释成本管理、成本管理体系、成本控制和成本保证这些概念之间的关系：

a）成本管理和成本管理体系

成本管理和成本管理体系的关系是：成本管理需要通过成本管理体系来运作；建立和运行一个行之有效的成本管理体系是成本管理的主要任务。

b）成本管理和成本控制

成本控制是成本管理的一部分；成本管理包括成本控制的全部内容（见下图）。

 c）成本控制和成本保证

成本控制和成本保证的某些活动是相互关联的。如成本控制活动包括成本核算控制和审核等，而成本核算和审核又属于成本保证的证实活动。成本控制侧重于控制的措施和程序（成本管理技术和方法）；成本保证侧重于对成本控制结果的证实和提供充分的信任（见下图）。

d）成本保证和成本管理体系

成本保证是成本管理体系的一部分。成本保证需要对成本管理体系各要素的实施进行证实，以便对组织能满足成本要求提供足够的信任。外部成本保证要求是顾客或第三方认证机构对组织的成本管理体系要求。成本管理体系运行的有效性和充分性，决定成本保证能力；成本保证的结果是评价和促进成本管理体系的重要依据和有利条件（见下图）。

        注：引用了CCA中国成本协会主席姜伯昊先生的一些文章及其观点。